互聯(lián)網(wǎng)與實(shí)體產(chǎn)業(yè)結(jié)合是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的趨勢。依托互聯(lián)網(wǎng)安全、高速、實(shí)時、透明、可追溯等特點(diǎn)，一大批傳統(tǒng)行業(yè)煥發(fā)生機(jī)，特別是在受新冠肺炎疫情影響的特殊時期。例如，物流這一傳統(tǒng)行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合誕生了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，其作為一種新興業(yè)態(tài)為實(shí)現(xiàn)整個物流行業(yè)的降本增效做出了重要貢獻(xiàn)，即使在疫情影響下仍推動我國實(shí)現(xiàn)社會物流總額近300萬億元，蟬聯(lián)世界第一。但是，在運(yùn)營初期，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺中部分企業(yè)未能把握合法經(jīng)營的尺度與邊界，或?yàn)榱藬U(kuò)大業(yè)務(wù)而出現(xiàn)了不規(guī)范操作，亦或?yàn)榱艘粫r利益而從事違法行為，進(jìn)而引發(fā)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)，不僅使自身受到經(jīng)濟(jì)處罰、人身自由處罰，更影響到國家整個行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

01 網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺業(yè)務(wù)模式涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析

結(jié)合案件觀察與分析，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式主要包括以下幾種：

1、托運(yùn)企業(yè)員工充當(dāng)車隊(duì)長統(tǒng)一收付運(yùn)費(fèi)

出于資金安全等考慮，托運(yùn)企業(yè)自行聯(lián)系運(yùn)輸車隊(duì)后，委任企業(yè)某員工作為車隊(duì)長在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺進(jìn)行注冊并承接托運(yùn)企業(yè)發(fā)布的運(yùn)輸任務(wù)。車隊(duì)完成運(yùn)輸任務(wù)后，各項(xiàng)運(yùn)輸信息、數(shù)據(jù)上傳網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺，平臺審核后將托運(yùn)企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)扣除服務(wù)費(fèi)后轉(zhuǎn)至車隊(duì)長個人賬戶，同時為托運(yùn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。車隊(duì)長收到運(yùn)費(fèi)后再向?qū)嶋H運(yùn)輸?shù)母鬈囍鬟M(jìn)行分配。

2、托運(yùn)企業(yè)后補(bǔ)發(fā)票、運(yùn)輸信息匹配錯亂

托運(yùn)企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、運(yùn)輸報(bào)酬也支付完畢，但由于個體司機(jī)無法開具增值稅專用發(fā)票給企業(yè)抵扣，因此客戶從網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺“后補(bǔ)”發(fā)票。此時原個體司機(jī)已不可尋，因此客戶遂將其他車輛的信息、GPS軌跡、及虛假合同上傳網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺并提供客戶私人賬戶收取平臺轉(zhuǎn)付運(yùn)輸報(bào)酬。

3、物流企業(yè)向平臺“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)

部分物流企業(yè)承接工程隊(duì)、貿(mào)易公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，向其開具增值稅專用發(fā)票，但掛靠的個體車主不愿意為其代開發(fā)票，導(dǎo)致其向個體車主支付的報(bào)酬無法入賬做成本、也不能抵扣增值稅稅款，因此在開展業(yè)務(wù)過程中將運(yùn)輸任務(wù)“轉(zhuǎn)包”至網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺，讓掛靠的個體車主在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺注冊，并讓個體車主提供物流公司控制的個人銀行賬戶收取網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺支付的運(yùn)費(fèi)。最后，物流公司取得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺開具的增值稅專用發(fā)票。

4、私卡收付運(yùn)費(fèi)造成“資金回流”

由于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺向司機(jī)支付報(bào)酬存在時間差，因此大多個體司機(jī)要求托運(yùn)企業(yè)即時私人卡轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為了防止重復(fù)付款，托運(yùn)企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺統(tǒng)一提供私人卡接受報(bào)酬轉(zhuǎn)賬。此種情形下托運(yùn)企業(yè)上傳的運(yùn)輸信息均真實(shí)，但出現(xiàn)了“資金回流”現(xiàn)象，即托運(yùn)企業(yè)公戶-網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公戶-托運(yùn)企業(yè)私戶。

上述業(yè)務(wù)操作均立足于真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但由于開票時間出現(xiàn)差異（候補(bǔ)發(fā)票）、開票信息錯亂（業(yè)務(wù)內(nèi)容張冠李戴）、私戶轉(zhuǎn)賬等異常現(xiàn)象而容易被稅、警認(rèn)定未發(fā)生真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，進(jìn)而錯誤認(rèn)定虛開。

02 網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的合規(guī)路徑構(gòu)建

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺基于其行業(yè)屬性的不同，涉及到眾多的配套業(yè)務(wù)和眾多的運(yùn)營模式，在試點(diǎn)的兩年時間中暴露出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起足夠的重視，業(yè)務(wù)合規(guī)是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的生命線，而發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺業(yè)務(wù)合規(guī)面臨的最大問題。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺指南

（一）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的外部監(jiān)管機(jī)制

1、加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺涉稅信息的監(jiān)管

稅務(wù)總局局長王軍在金磚國家稅務(wù)局長會議的主旨發(fā)言《深化金磚稅收合作 共拓金色發(fā)展之路》中提到：中國稅收征管已經(jīng)歷了“經(jīng)驗(yàn)管稅”和“以票管稅”兩個時期，正在向“以數(shù)治稅”時期邁進(jìn)。因此，在“以數(shù)治稅”的背景下，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺涉稅信息的監(jiān)管亦成為時代所需，特別是在金稅四期的推動下，應(yīng)當(dāng)協(xié)同建立“以數(shù)治稅”，明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺經(jīng)濟(jì)下各方主體的相關(guān)義務(wù)，利用區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)構(gòu)成數(shù)字化稅收信息平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、征稅透明。

對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺而言，首先，要完善網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺用戶注冊制度及涉稅信息管理，即從源頭上規(guī)范涉稅實(shí)際承運(yùn)人信息的管理，建立實(shí)際承運(yùn)人的稅收信息數(shù)據(jù)庫，通過大數(shù)據(jù)收集實(shí)際承運(yùn)人的稅收信息，通過銀行的資金交易往來信息、物流貨運(yùn)信息、發(fā)票信息等查證其真實(shí)交易；其次，對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺，要建立相應(yīng)的涉稅信息監(jiān)管制度，特別是在金稅四期系統(tǒng)上線之后，對于其貨運(yùn)的涉稅數(shù)據(jù)、發(fā)票抬頭、金額、名稱、數(shù)量、單價(jià)等實(shí)行全票面上傳，做到透明化稅源監(jiān)控和征管。通過會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理信息化，推進(jìn)電子發(fā)票無紙化的報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲，依托同一個數(shù)字身份，實(shí)現(xiàn)稅收征管流程和數(shù)據(jù)源的無縫對接，推動稅務(wù)部門和其他職能部門的深度融合。

2、加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息的監(jiān)管

《暫行辦法》對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者有關(guān)承運(yùn)車輛及駕駛員資質(zhì)審核、貨物裝載及運(yùn)輸過程管控、信息記錄保存及運(yùn)單數(shù)據(jù)傳輸、稅收繳納、網(wǎng)絡(luò)和信息安全，貨車司機(jī)及貨主權(quán)益保護(hù)、投訴舉報(bào)，服務(wù)質(zhì)量及評價(jià)管理等作了系統(tǒng)規(guī)定，以及明確了稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者的稅收征管工作職責(zé)。

因此，在實(shí)際運(yùn)行中，交通主管部門應(yīng)進(jìn)一步建立和完善網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者信息平臺的有效對接，定期將監(jiān)測數(shù)據(jù)上傳至交通運(yùn)輸部網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息交互系統(tǒng)，并及時傳遞給同級稅務(wù)部門。對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者虛構(gòu)交易、運(yùn)輸、結(jié)算信息，造成監(jiān)測結(jié)果異常的，道路運(yùn)輸監(jiān)督管理職責(zé)的機(jī)構(gòu)應(yīng)依法查處。交通運(yùn)輸主管部門可以定期組織開展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者信用評價(jià)，并將信用評價(jià)結(jié)果、處罰記錄等信息公示。

3、推動網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺機(jī)制的創(chuàng)新

《暫行辦法》明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為，但在實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺實(shí)際亦可以作為居間撮合平臺發(fā)揮作用。

（二）建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)控制度

1、培養(yǎng)合規(guī)意識，建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺在大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能下，促使貨運(yùn)全網(wǎng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，具備了信息發(fā)布、線上交易、全程監(jiān)控、金融支付等功能。數(shù)字技術(shù)的出現(xiàn)，為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的發(fā)展提供了支持和保障，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺可以對貨物運(yùn)輸交易的真實(shí)性作出保障。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的經(jīng)營者，應(yīng)實(shí)實(shí)在在地投入相應(yīng)技術(shù)應(yīng)用，保障網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的良性發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺經(jīng)營者應(yīng)有合規(guī)意識，經(jīng)受得住誘惑，拒絕成為過票的工具。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度，建立訂單的下達(dá)、受理、在司機(jī)平臺上發(fā)單、司機(jī)搶單，到現(xiàn)場裝貨、簽電子合同、在途軌跡跟蹤、在線簽收和實(shí)時提款等一系列規(guī)范的制度。規(guī)范記錄實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實(shí)性、完整性、可用性。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)嚴(yán)格按照《暫行辦法》規(guī)定保存相關(guān)的信息和相關(guān)涉稅資料。另外，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，建立與稅務(wù)部門貨運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)平臺的對接體系，將相關(guān)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)主動納入稅務(wù)部門的監(jiān)管體系內(nèi)。

2、利用數(shù)字化技術(shù)，進(jìn)行運(yùn)單全程數(shù)字化管理

首先，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺應(yīng)積極利用數(shù)字化技術(shù)，努力推進(jìn)開發(fā)貨源方的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)聯(lián)控系統(tǒng)，對前端的貨源方安裝高清的網(wǎng)絡(luò)視頻監(jiān)控系統(tǒng)；其次，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺要綜合利用貨物追蹤技術(shù)，實(shí)時追蹤貨物位置信息，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程全程透明化，積極推進(jìn)運(yùn)用北斗定位、基站、App等方式進(jìn)行運(yùn)單在途軌跡跟蹤，通過安裝定位系統(tǒng)，比如車輛定位、給貨物安裝追蹤器等，使貨物運(yùn)輸過程形成一個閉環(huán)監(jiān)控，以及通過對司機(jī)駕駛行為的分析，實(shí)時對司機(jī)進(jìn)行跟蹤；最后，加強(qiáng)對實(shí)際承運(yùn)人的實(shí)名認(rèn)證等管理，在用車之前首先要完成在線實(shí)名認(rèn)證，之后才有資格在線接單，到了裝貨現(xiàn)場做線下的再次核驗(yàn)，沒有問題才能裝貨，在收貨時，對收貨位置進(jìn)行確認(rèn)，并驗(yàn)證回單上傳的合規(guī)性，通過運(yùn)單全程留痕的軌跡來印證運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

3、運(yùn)用交易鑒證技術(shù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各類新型交易形態(tài)萌生，其人員、資金、結(jié)算、發(fā)票等管理愈加復(fù)雜，其中網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺合規(guī)面臨最大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)為發(fā)票問題，而發(fā)票問題的核心在于交易場景的真實(shí)性。區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的發(fā)展可為交易真實(shí)性的鑒證提供科技賦能，已有一些第三方科技平臺通過介入交易環(huán)節(jié)，能夠?yàn)榻灰字械闹黧w身份信息、交易標(biāo)的、支付信息等關(guān)鍵要素提供鑒證服務(wù)，完整記錄某個交易形態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者、托運(yùn)人、實(shí)際承運(yùn)人之間交易信息的互聯(lián)互通。

交易鑒證除上述識別主體身份、記錄交易過程外，還能夠依托區(qū)塊鏈技術(shù)，輸出如涉稅行為分析、納稅人身份認(rèn)定、異常納稅風(fēng)控識別、底層發(fā)票數(shù)字化的工具和手段等各項(xiàng)能力，能夠有效解決網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。